A közelmúltban meghirdetett elektromos autókra vonatkozó pályázat hiába engedi a nyílt végű pénzügyi lízingszerződés kötését, személygépkocsi esetén az ÁFA összege nem lesz levonható. A különböző finanszírozási formák eltérő módon hatnak a vállalkozás adófizetési kötelezettségeire, a megalapozott döntés meghozatalához érdemes adószakértő közreműködését igénybe venni. Ebben a cikkben összefoglalom, mik az egyes finanszírozási formák hatásai az adózásra.
Céges autó használatára az alábbi finanszírozási formák keretében kerülhet sor:
- vásárlás
- zárt végű pénzügyi lízing
- nyílt végű pénzügyi lízing
- operatív lízing vagy tartós bérlet
A gépjárműadó és a cégautóadó az autó üzemben tartóját/tulajdonosát terheli, azaz vásárlás és pénzügyi lízing esetén a társaságot, operatív lízing vagy tartós bérlet esetén a bérbeadót.
Az áfa törvény igazodik a lízingre vonatkozó jogszabályok előírásaihoz, ami alapján a zárt végű pénzügyi lízinget tulajdonszerzésként és részletfizetésként, azaz termékbeszerzésként kezeli, a nyílt végű pénzügyi lízinget pedig tartós bérletként, azaz szolgáltatásnyújtásként kezeli.
Vásárlás és zárt végű pénzügyi lízing esetén a személygépkocsira általános esetben tételes levonási tilalom vonatkozik, tehát a beszerzéskor felszámított áfa összege nem levonható.
Operatív lízing vagy tartós bérlet esetén a lízingdíjak áfa-tartalma részben levonható, vagy a törvény 124.§-a alapján 50%-ban, vagy útnyilvántartás alapján az arányosítás szabályai szerint.
A nyílt végű pénzügyi lízing esete speciális, ilyenkor az áfa levonása nagyfokú körültekintést igényel. Alapesetben az áfa levonhatóságára a tartós bérlet szabályai érvényesek, de tekintettel arra, hogy a futamidő végén az autó a vállalkozás tulajdonába kerülhet, az adóhatóság utólag megtámadhatja a levonási jogot. Ha a futamidő végén az autó a vállalkozás vagy kapcsolt fél (pl cégtulajdonos) tulajdonában kerül, és az adóhatóság bizonyítani tudja, hogy az adózó eredeti szándéka a tulajdonszerzés volt, akkor adóhiányt állapíthat meg.
Az eredeti szándék bizonyításakor az adóhatóság a lízingszerződés alábbi elemeit veszi figyelembe:
- magas induló részlet
- rövid futamidő
- alacsony maradványérték
- a futamidő végén kijelölt vevő személye
A bejegyzés elején említett pályázat feltételként szabja meg, hogy a gépjármű adott időn belül a társaság tulajdonába kerüljön, így hiába nyílt végű pénzügyi lízingszerződést köt a cég a finanszírozóval, a vevő személye már a szerződés megkötésekor ismert, tehát a lízingdíj áfa-tartalma nem levonható.
A számviteli törvény igazodik a polgári törvénykönyv szabályaihoz, így pénzügyi lízing esetén a gépjárművet az üzemben tartó könyveiben kell nyilvántartani, aki értékcsökkenést számol el, operatív lízing és tartós bérlet esetén a bérbevevő költségként a bérleti díjat számolja el.
Társasági adó szempontjából azt szükséges vizsgálni, hogy mekkora a törvény szerint elismert ráfordítás mértéke. A jogszabály elismeri költségként a piaci árnak megfelelő bérleti díjat, a piaci árnak megfelelő mértékű lízingkamatot, illetve az általa meghatározott mértékű amortizációt (évi 20%).
Azokban az esetekben, amikor a KKV-nak minősülő társaság tárgyi eszközhöz kapcsolódó hitel- vagy lízingszerződés alapján kamatot fizet, a kamat összege leírható az adóból, az adó összegének maximum 70%-áig. Az adókedvezmény igénybe vehető minden olyan adóévben, amelynek utolsó napján az eszköz a társaság nyilvántartásában szerepel. Az adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetni, ha a beruházást hitelszerződést követő 4 éven belül nem helyezi üzembe, vagy az eszközt az üzembe helyezés évében vagy az azt követő 3 évben elidegeníti.
| ÁFA | társasági adó – elismert költség | társasági adó – adókedvezmény | |
| vásárlás | nem levonható | amortizáció | – |
| zárt végű lízing | nem levonható | amortizáció + kamat | igénybe vehető |
| nyílt végű lízing | részben levonható (feltételek) | amortizáció + kamat | igénybe vehető |
| operatív lízing | részben levonható | bérleti díj | – |
Szerződéses feltételek, szabályzatok: